强化内控制度建设 提升企业管理水平

内部控制制度是企业在生产经营管理中，为防范风险、改善经营管理、提高经济效益的需要而产生的，是现代企业管理的重要组成部分。随着企业的发展和规模的扩大，内部控制的重要性也日益突出。建立完善的企业内部控制制度，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，增强企业的竞争力，促进企业可持续发展。 

一、我国企业内部控制规范体系 

内部控制作为企业管理的重要手段，从其形成至完善，大致经历了内部牵制、内部会计控制与内部管理控制、内部控制结构和内部控制整体架构阶段。 

为加强和规范我国企业的内部控制，提高企业内部管理水平和风险防范能力，2008年5月财政部、政监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。规范指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。规定企业建立内部控制体系时应符合内部控制的目标即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。要求企业建立和实施内部控制应当遵循内部控制原则即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。并要求企业所建立和实施的内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。2010年4月五部委又发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。基本规范和配套指引共同构成了我国企业内部控制规范体系。 

二、我国企业内部控制的现状 

目前我国相当一部份企业由于管理制度不健全，机构设置及权限分配不合理、人员素质较低等因素导致内部控制薄弱，严重制约了企业的发展。 

1.企业管理人员对内部控制的重要性认识不足 

在市场经济中，风险是客观存在的，企业只要有经营活动，就必然存在相应的经营和管理风险。但很多企业的经营管理人员风险意识淡薄，对内部控制的重要性认识不足，认为内部控制需要增加设置人员岗位，增加办事环节和程序，影响办事效率，还会影响企业经济效益，没有把内部控制置于企业经营管理的高度来考虑。未意识到完善的内部控制制度是维护企业资产安全、促进企业长久发展的有利保障。因而，对企业内部控制制度建设不重视。例如，有些企业关键岗位设置不够，无法形成有效的内部牵制，也未采取专项审计等替代控制措施，以致造成舞弊事件发生。 

2.企业内部控制制度不健全 

很多企业没有建立和实施一套完整、严密的内部控制体系。有些企业的内部控制制度的建立，未遵循全面性原则和制衡性原则要求，存在内部控制空白点。职责分工不明确、机构设置及业务流程不合理，管理漏洞比较大，未形成有效的制横机制。例如，有些企业由于定员、休假等原因造成人员减少时，就违反内控制度规定，不相容职务由一人担任，特别是财务部门，预留银行印鉴章本应分人保管，由于人员休假，就在支票上预先加盖全套预留银行印鉴章，导致不相容岗位分离的控制措施在实际执行中无效，以致发生错误和舞弊行为，给企业造成损失。 

3.内部控制制度执行不力，监督检查机制缺失 

有的企业虽然建立了较为完善的内部控制制度，但只是流于形式，内部控制并未得到切实的贯彻执行。例如，某企业按内控制度要求，每月劳资部门应与财务部门核对应付工资发生额，天长日久人熟了，核对的程序就省略了，财务部门工资核算人员就虚造人员工资，虚增代畜工资卡，几年累计套取单位资金一百多万。由此可见，内控制度不落实，内部监督不到位，内部控制作用不能有效地发挥，就会使日常工作中看似一个很小的环节，给企业造成如此巨大的损失。 

4.人员素质较低 

我国很多企业的员工整体素质不高，特别缺乏高水平、高素质、经验丰富的会计人才，中小企业的会计人才更是非常有限，会计人员无证上岗现象严重，这增加了内部控制在实施中发生风险的可能性。例如，有的企业财务管理制度不健全，缺乏完善的库存现金管理办法和支出授权审批程序，关键岗位未定期轮岗，在会计等关键岗位人员配备时未注重职业道德修养，会计人员管理弱化，以致于发生会计人员利用职务之便挪用公款，给企业造成巨大经济损失的事件。 

三、完善企业内部控制的建议 

建立与完善企业内部控制体系，既是国家法律法规的强制要求，也是企业提升竞争力的内在需求。 

1.增加企业管理人员对内部控制的认识 

树立企业经营管理的风险意识，增加企业经营管理人员对企业内部控制的认识，是有效实施内部控制的前提。企业经营管理人员要充分认识到健全、完善的内部控制在保护企业资产的安全、防范资金风险、提高企业经营效益以及实现企业发展战略等方面的重要作用。尽管有些控制会影响工作效率，但可能会让整个企业免于遭受更大的损失。所以，企业管理人员应采取积极的态度，切实把建立健全企业内部控制制度的工作摆到重要位置，采取有力措施加强内部控制建设，创造良好的内部控制环境，为内部控制的有效实施提供强有力的保证。 

2.健全完善企业内部控制制度 

企业建立与实施内部控制，应当符合内部控制的目标，并应严格遵循内部控制原则，且应当包括内部控制五要素。 

按照内部控制全面性原则的要求，企业所制定的内部控制应当贯穿企业决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制。只要有企业的经营活动，就应当有相应的内部控制，不留内部控制的空白点。 同时，按照内部控制制衡性原则的要求，企业应当完善治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等，并使这些方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率。制衡性原则还要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个及以上岗位和环节。对不相容职务实行分离控制，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。 

企业在组织架构方面应强化授权审批控制，对于“三重一大”事项，应按规定程序和权限实行集体决策或联签制度，任何个人不得单独决策或改变集体决策。 

3.加强内部监督，促进内控制度的有效实施 

充分发挥内部监督的作用是强化内部控制制度的关键。企业应 

建立有效的内部监督机制，并应保证履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。 

企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，对内部控制设计和运行的有效性进行全面评价，及时发现内部控制的缺陷并加以改进，是实施内部控制的重要保证。企业应将日常监督和专项监督有机的结合起来，建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力，增大内部控制执行力度。 

建立反舞弊机制，作为内部控制监督的补充形式，达到惩防并举，重在预防的目的，从而推动内控制度的有效实施。 

4.提高人员整体素质 

企业要有效实施内部控制，除了有健全的内部控制制度和有效的内部监督机制，人员素质也是一个关键因素。拥有高素质的人才队伍，实现人力资源的优化配置，可全面提升企业的核心竞争力。一个企业要想更加长远的发展，必须要顺应经济发展的要求，提高全体人员的素质，充分发挥人的主观能动性，这也是健全内部控制制度的要求。企业应建立健全人才引进和开发机制，应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，遵循德才兼备、以德为先的用人原则，特别是财务等关键岗位人员的选用应谨慎。重视人力资源的开发，建立员工培训的长效机制，加强职业道德修养教育，加强后备人才队伍建设，促进全体员工的知识、技能持续更新，不断提升员工的素质和服务效能。还应注重财务队伍建设，不断加强财务人员政治、业务素质培训，努力提高财务人员的综合素质，更好地促进内部控制的贯彻执行。 

四、结论 

风险贯穿于企业管理的始终，增强企业风险防范能力，是企业必须长期重视的问题。所以，提高对内部控制重要性的认识，不断完善企业内部控制制度，加强内部监督，促进内控制度的有效实施，提高企业人员整体素质对每个企业都是非常重要的。良好的内控制度是资产安全的制度保障，资产安全是企业可持续发展的物质基础。每个企业都应致力于建立健全有效的内部控制制度，以提升企业经营管理水平，促进企业提高经济效益，促使企业得以持续、良性的发展。