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浅谈建设项目跟踪审计存在的问题及内控制度的建设
来源:理臣资讯 编辑:理臣教育 2016-06-04 1144

浅谈建设项目跟踪审计存在的问题及内控制度的建设


近年来, 国家和省里不断加大卫生事业投入,医疗卫生基础设施建设和公共卫生服务能力取得了较快发展,基本建设投资项目也逐年增多。作为医院的内部审计部门,如何加强医院建设项目的审计,提高审计质量和效率,节约建设资金,避免事后审计的被动状态,是一项新课题。笔者结合近年来我院开展基本建设工程项目审计的实践经验,谈几点看法和体会。 


一、医院基建项目跟踪审计的优势 

所谓跟踪审计,其实质是实时审计,又被称为同步审计。跟踪审计与传统的审计不同点在于,跟踪审计将成本控制的重心由事后的静态控制向事中、事前的动态控制转移,是一种动态的、主动的、全过程地成本控制,它更强调的是对过程的控制和问题的预防。与事后审计相比跟踪审计有以下优势: 


(一)有利于遏制高估冒算及对工程质量的监督。 

当前医院基建项目审计工作主要是对项目完工后进行的决算审计,无法对基建工程进行全过程的监督,特别是基建维修项目,审计部门根本就无法掌握情况。管基建维修的科室不及时整理送审资料,有的维修项目已维修了好几年,还没有结账。甚至维修项目已拆除还没结账,以致于维修项目中的许多内容无法核实,由于时过境迁及合同的限制,审计人员也没有办法改变,只能根据合同、图纸及当时的现场签证进行事后审计,眼睁睁看着医院资产的流失。而跟踪审计克服了事后审计的局限性,审计贯穿到建设项目的各个环节,可以及时发现项目中存在的问题和漏洞,可以随时对建设项目提出建议和意见,监督工作进程,真正做到“边建设、边审计、便纠正、边规范”。

 

(二)有利遏制腐败的产生。 

胡锦涛总书记一针见血地指出:“从查处的一些大案要案看,几乎无一例外的存在监督缺位或流于形式的问题。”由于传统的事后审计模式所引起的事中监督缺位状况也一定程度上成为部分违法犯罪分子产生侥幸心理的诱因,在全国“房子建起来了,干部倒下去了”的现象依然不少。实行跟踪审计后,审计人员可以提前对项目建设的关键性环节提出建议,形成全方位、全过程经常性的制约监督机制,这样可以从源头上遏制在资金管理领域的腐败现象,起到更好地监督作用。 


()有利于科学投资,优化设计方案,实现投资控制目标。 

设计方案的优劣直接决定投资效果的好坏。通过跟踪审计可以对审计项目进行事先控制和审计关口前移,从而提高项目建设论证的可靠性,提高项目决策的科学性,使设计方案更加合理,在源头上保证投资效益。 


二、跟踪审计工作当前存在的问题及不足 

近年来,我院刚实行开展基建项目跟踪审计并取得了一定的成效,但是,作为一项探索性的工作,跟踪审计还存在着一些问题与不足,还有待进一步地规范和完善。 


(一)审计的风险与压力加大。 

医院大型基建项目不仅投入大、时间长,而且涉及的环节多、专业性强。目前,内部审计人员少大部分都是从事财务审计,为适应工作的需自修基建专业知识,由于任务的需要和人员的限制,一个人要同时承担医院所有的审计监督任务,内审人员面临着咨询任务重,协调环节多,以及审计质量控制等多重压力,因此它所承担的风险与责任极大地增加了,审计人员的工作量也是成倍地增加,这对于审计部门的压力是很大的,影响了跟踪审计的效果。 


(二)跟踪审计的角色定位容易出现偏离。 

跟踪审计要求贯穿基建项目的各个环节,是对基建项目的全过程进行连续、全面、系统地审计。而跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂,所以很容易使审计人员偏离正确的定位而容易造成与主管基建部门的职能错位,导致在跟踪审计中不是从监督的角度来实施审计,从而造成审计工作不应有的越位与缺位,使监督的作用弱化,失去了审计监督的意义。 


(三)跟踪审计的内控制度未健立健全。 

目前虽然对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路及监督方法,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一整套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范。 


(四)对跟踪审计效果的评价存在认识上的误区。 

在传统的事后审计模式下,形成了一种带普遍性的业绩评价观,即以某项工程的核减额及核减率来评价审计的绩效,而在目前的跟踪审计中,存在这种业绩评价观的现象依然比较普遍。实际上,这种观点只适用于不同人员对同一个项目审计的评价,而不适用于对不同项目审计的评价,更不适用于对跟踪审计效果的评价,这种观点不利于跟踪审计发挥其作用。 


三、加强基建项目跟踪审计内控制度建设 

针对当前跟踪审计工作中存在的问题与不足,建议从基建项目各阶段加强内控制度建设,以期更好地发挥跟踪审计的作用。 


()基建项目准备阶段内控制度建设。 

跟踪审计应从决策阶段开始,从源头抓起,强化事前监督,在项目前期准备阶段,在立项、设计、招标和合同签订等环节建立内控制度监控,从源头上监督建设行为。 

1.基建项目审批程序内控制度建设。 

建立相应的内控制度对项目立项、可行性研究、初步设计、工程规划许可、施工图、施工许可进行跟踪监督。 

2.加强工程招标内控制度建设。 

招标投标阶段是业主选择合格的施工单位和监理单位的过程,也是确定工程预算价格的过程。实施招标投标阶段控制可确保业主建设资金的节约和合理有效地使用;有利于反腐倡廉,保护招标投标活动当事人的合法权益;通过招标,一般可节约建设资金1-3%,缩短工期10%左右,提高项目质量。 


(二)基建项目实施阶段内控制度建设。 

在建设项目投资管理中,经常出现预算超概算,概算一调再调的情况,致使建设单位的利益蒙受损失。除有预算编制不当、国家政策变化等原因外,主要是工程投资管理不善造成的。严格对造价实行动态管理,做好施工阶段建设项目投资控制,具体实施如下: 

1.合同签定前的审核,包括对施工图预算的审核。 

2.对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。 

3.把握好设计变更及现场签证关,以合同的形式,督促设计单位严格执行设计规范,尽量减少设计变更,必须变更的,应先报审变更材料,经审核需要变更的,要严格程序,避免随意变更。 

4.材料采购控制。材料是构成工程实体的主要部分,也是工程质量得以保障的基础。因此必须加强材料采购、材料质量及材料成本的控制。 

5.严格控制拨款进度。认真审核承包单位提交的施工总进度计划和年、季、月施工进度计划;依据年、季、月施工进度计划和合同报价,编制相应的投资计划,随时掌握实际完成投资情况。 

6.加强施工索赔控制。建设工程由于工期长、规模大、技术复杂,不可预见因素多,常发生施工索赔。索赔将导致追加额外工程项目或费用,因此必须加强控制。 


(三)工程竣工结算阶段的投资控制。 

工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,向发包单位进行的最终工程价款结算。(1)核对合同条款。首先应该对竣工工程内容是否符合合同条件要求,工程是否竣工验收合格,只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算;其次,应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材料价格和优惠条款等,对工程竣工结算进行审核,若发现合同开口或漏洞,应请建设单位与施工单位认真研究,明确结算要求。(2)检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收, 两人以上签证;经监理工程师签证确认。审核竣工结算时要求隐蔽工程施工记录和验收签证手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。(3)落实设计变更签证。设计修改变更应由原设计单位出具设计变更通知单或修改图纸设计,校审人员签字并加盖公章,经建设单位和监理工程师审查同意、签证;重大设计变更应经原审批部门审批,否则不应列入结算。(4)按图核实工程量。竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更和现场签证等进行核算,并按国家统一规定的计算规则计算工程量。(5)认真核实单价。结算单价应按合同约定或招投标规定的计价原则和计价方法确定。(6)注意各项费用计取。建筑安装工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配合使用的建筑安装工程费用定额及有关规定执行。(7)防止各种计算误差。工程竣工结算子目多、篇幅大,往往有计算错误,应认真核算,防止计算误差多计或少算。 

总之,要建立相应的内控制度抓住基建项目建设过程中的三个重要阶段和关键控制点,避免了事后审计的不足,将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计,按照全方位、全过程的审计要求,做到关口前移、全程监控,审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。同时对于提高审计质量,降低审计风险起到关键作用。 






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