新准则规定，在非同一控制下以实物对外投资时，应按该实物的公允价值确认投资成本，不再按账面价值确认成本；对子公司的股权投资核算从原来的权益法改为按成本法核算；期末对于公司进行合并时，应将母公司报表中的有关数据，从成本法下的余额调整为权益法下的余额，即调表不调账；权益法下投资方在确认被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整；在非同一控制下，购买日母公司对于公司的长期股权投资与母公司在于公司所有者权益中所享有的份额的差异，由原来的“合并价差”改为“商誉”或“营业外收入”。 [例]2006年底，A企业通过转让一幢厂房取得B企业60％的股份，厂房（尚可使用年限为20年）原价1200万元，已提折旧200万元，公允价值1 100万元。B企业所有者权益账面余额为1500万元，其中：股本1000万元、资本公积300万元、盈余公积200万元；B企业存货账面价值200万元，公允价值300万元；B企业设备（尚可使用年限为10年）账面价值400万元，公允价值500万元，其他资产和负债的账面价值与公允价值相同。2007~B企业实现净利润200万元，按10％提取盈余公积，上述存货在2007年度全部出售。2007年末B企业派发股利20万元。

在该例中，A企业“长期股权投资--B企业”的成本为1100万元，所享有的B企业所有者权益公允价值为1020万元[（1500+100+100）x60％]，其差异80万元在持有期间不予摊销，也不调整“长期股权投资--B企业”的账面价值，但在编制合并报表时应作为“商誉”处理。

一、编制会计分录

上例中，2007年度A企业应编制以下会计分录：

（1）对外投资时

借：固定资产清 10000000

累计折旧 2000000

贷：固定资产 12000000

借：长期股权投资 11000000

贷：固定资产清理 10000000

营业外收入 1000000

（2）按成本法确认2007年度投资收益。B企业本年度实现利润200万元，派发股利20万元。A企业收到股利12万元，将其确认为投资收益。

借：银行存款 120000

贷：投资收益 120000

二、编制合并报表工作底稿

首先，将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额。从集团角度，母公司对子公司的投资不属于集团的长期股权投资，因此在编制合并报表时必须将母公司对子公司的长期股权投资余额与子公司所有者权益中属于母公司的部分进行抵销。由于成本法下的长期股权投资余额并不能真实反映母公司在子公司的份额，因此必须将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额。

（1）按B企业实现的净利润和A企业持有的投资比例确认投资收益，并编制如下调整分录：

借：长期股权投资 1200000

贷：投资收益 1200000

（2）在权益法下收到股利时应冲减“长期股权投资”账面价值，而成本法却作为“投资收益”，因此编制如下调整分录：

借：投资收益 120000

贷：长期股权投资 120000

其次，对A企业的投资收益以及B企业有关报表的数据进行调整。编制合并报表的目的是为了报告整个企业集团的财务状况。

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