一、对传统成本核算法与作业成本法的分析

（一）传统成本核算法 这种方法将生产经营过程中的耗费分为“生产成本”和 “期间费用”两大部分。 生产成本又分为直接费用和间接费 用。 直接费用（直接材料、直接人工）直接计入产品成本，间 接费用（制造费用）以与产品数量密切相关的人工、机器工 时或原材料消耗量为标准分配计入产品成本 ,因此，传统的 成本核算是“以数量为基础”分配制造费用的一种方法。

例1：K 企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这 两种产品的基本资料。
K 企业每年制造费用总额 20 000 元，计算两种产品的 制造费用（用机器小时数作为分配依据）。 已知甲乙两种产 品的机器小时总数分别为 4 000 小时和 16 000 小时。 首先，计算两种产品分配的制造费用。 制造费用分配率=20 000/20 000=1（元/小时)甲产品的制造费用=4 000×1=4 000（元） 乙产品的制造费用=16 000×1=16 000（元） 其次，计算两种产品的成本。

不难看出，该方法会计处理简单，是一种粗略的成本计 算方法，以企业所生产的各种产品为成本计算对象，按单一 数量标准分配间接费用，适用于生产过程简单、制造费用比 重小、产品结构单一、复杂程度低的劳动密集型企业。 随着 信息自动化技术的迅速发展， 企业的生产流程和管理方法 发生了天翻地覆的变化，造成了成本结构的重新布局，制造 费用占比大大增加，且呈现多样化的驱动因素。传统成本核 算方法采用单一标准分配制造费用，致使高估产量多、技术 含量低的产品成本，低估产量小、技术含量高的产品成本， 扭曲产品成本信息，从而影响管理决策。作业成本法适应了 时代的要求， 在一定程度上弥补了传统成本法反映的成本 信息有失公允及“重核算、轻管理、弱控制”的缺陷。 （二）作业成本法 作业成本法（Activity-based costing,缩写 ABC），是在企 业资源和产品之间加入“作业”这一核算单位。 产品消耗作 业，作业消耗资源，资源构成成本。 其实质就是通过“作业” 进行分离、 归纳和组合在资源耗费与产品之间所发生的费 用，而后按成本动因分配至产品成本。该方法的基本思想是 创建一个把间接费用合理准确地分摊至产品成本的途径， 同时为产品定价、 降低成本乃至于营运管理提供可靠的决 策资讯，提升企业的决策水平。 作业，其实就是一系列的流 程或程序， 这些流程或程序发生在企业的生产经营过程中 并且构成消耗资源的基础单位。成本动因，是一种分配消耗 资源的依据，通常以作业耗用资源的计量标准来计量，比如 质量检查次数、占用面积、用电度数等，是成本变化的原因

作业成本法核算的程序分为两大阶段： 一是企业为便 于成本管理，将生产经营过程划分为若干作业，建立作业成 本库，归集和分配各作业成本库的成本；二是将作业成本按 成本动因分配计入有关产品成本。

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