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建筑业营改增后税负变化测算
来源:理臣资讯2016-05-31 分享到
营业税政策规定,一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务为混合销售行业。建筑企业项目建设过程中,混合销售行为十分常见,比如建筑物的建设、电梯安装、门窗安装等等,只要涉及包工包料的建筑安装合同都属于混合销售。“营改增”以后试点行业不属于非增值税应税劳务,财税〔2013〕106号取消了混合销售的概念,取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的,从高适用税率或征收率。

建筑业增值税税率为11%,按照上述混业经营的政策,在分别核算适用不同税率或征收率销售额情况下,一般建筑用材料,比如钢筋、钢板、管材以及水泥等,现行增值税率为17%;人工劳务费输出为6%,没有分别核算则从高按17%税率计算销项税额。可见建筑企业包工包料建筑安装业务的增值税税率不仅仅是11%,还有17%、6%,从而可能加重建筑企业的税负。

示例:一家特级总承包企业的总会计师算过一笔理论账(按照常规土建项目百元产值比例测算),收入是100元,按增值税11%税率计算应缴销项税9.91元。在成本费用方面:可抵扣部分中,钢材约占25元,可抵扣进项税3.63元;商品混凝土可抵扣进项税0.85元;其他一些材料可抵扣进项税1.45元,以上三项合计可抵扣进项税为5.93元。按照营改增政策,应缴税额= 9.91元—5.93元=3.98元。如果按照未改之前的3%营业税计算,百元产值应缴税额为3元。相比之下,按照11%增值税税率,每百元产值要多缴0.98元。这样的测算没有考虑到混业经营不同的增值税税率,如考虑到混业经营不同的增值税税率则税负还要所有增加。建筑企业材料成本一般占工程成本的60%-65%,通过分析建筑的成本费,人工费大约占整个工程经费的25%。我们假定100元收入中材料占60%,人工25%,则缴销项税额为60÷(1+17%)×17%+15÷(1+11%)×11%+25÷(1+6%)×6%=11.62元,每百元产值要多缴0.98+11.62-9.91=2.69元。

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