知识点：审计报告中的比较报表

（一）比较财务报表的审计意见

1.应提及比较报表所属的各期以及审计意见涵盖的各期

前提是审计了提及的各期报表。未经审计不得发表意见。

2.可以对比较报表的一期或多期报表发表不同审计意见

（二）对上期报表发表的意见与上期发表的意见不同

1.背景

当结合本期审计对上期财务报表出具审计报告时时，在本期审计过程中可能注意到严重影响上期财务报表的情形或事项，因而本期对上期财务报表发表的意见与自己上期已发表的意见不同。

2.规定

针对上述情况，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

（三）未发现前任审计的上期报表存在重大错报

如上期报表由前任审计，只需对本期报表发表审计意见；

如上期报表由前任审计，但上期财务报表和审计报告都没有对外公布，且没有发现上期报表存在重大错报，则除对本期财务报表发表意见外，注册会计师还应增加其他事项段中说明：

1.上期财务报表已由前任审计；

2.前任的意见类型（如系非无保留意见，还应说明理由）；

3.前任出具的审计报告的日期。

（四）发现上期报表存在前任未曾发现的重大错报

与管理层及治理层沟通，要求管理层告知前任注册会计师并更正上期财务报表的重大错报。

1.如管理层更正上期报表，前任重新出具了审计报告，后任仅对本期财务报表出具审计报告；

2.如管理层更正上期报表，但前任未重新出具审计报告，增加其他事项段，指出前任对更正前的报表出具了报告；

如后任接受委托针对更正的事项实施审计，可在审计报告中增加其他事项段予以说明。

3.如管理层拒绝更正上期财务报表中存在的重大错报，视对应数据及本期数据是否受到影响以及影响情况，在针对本期财务报表的审计报告中反映。例如，发表非无保留意见或增加强调事项段等。

（五）上期财务报表未经审计

在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。

注意：并不要求注册会计师实施审计，除非另行签约。

签约到哪里，审计到哪里，意见到哪里。

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