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购买法和权益结合法下合并报表阅读与编制研究
来源:理臣资讯2016-06-05 分享到
一、案例基本情况

2006年6月30口,P公司向S公司发行1000000股面值为1.00元、公允价值为¥5.50的普通股,获得S公司80%的股权。换股合并后,P公司和S公州在购买日的简明资产负债表以及S公司资产和负债的公允价值如下:

在购买日,S公司有一项未记录的:争利权,其公允价值为¥200000,有效寿命期5年,有一项未记录的或有负债,其公允价值为¥150000,该项或有负债2006年12月31日尚未支付。根据《企业合并》准则的规定,因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试,未发现商誉存在减值现象。2006年9月3日,S公司将成本为¥2000000的存货以¥2500000的价格出售给P公司,截止2006年12月31日,账款已全部结清,但P公司向S公司购人的存货尚有50%未对外销售。P公司和S公司当年未发生其他交易。P公司对S公司的合并,未采用下推会计程序,所得税因素忽略不计。p公司平常采用成本法核算对S公司的长期股权投资,编制合并报表时按权益法进行调整。

P公司和S公司2006年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示:

二、案例基本要求

假设P公司获得S公司股权为非同一控制下的企业合并。P公司应确认多少合并商誉;P公州编制购买日的合并报表会计分录如何处理;P公司编制2006年度的合并报表会计分录如何处理。

假设P公司获得S公司股权为同一控制下的企业合并。P公司应确从多少合并商誉;P公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理;P公司编制2006年度的合并报表会计分录如何处理。

三、P公司对S公司投资的会计处理

作为独立会计主体,P公司对s公司进行股权投资时,应编制以下会计分录:

四、购买法下编制合并报表的会计处理

(1)商誉=购买成本-S公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值购买成本=1000000×¥550-¥100000(应付股利)×80%=¥5420000S公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值=¥1000000+¥2000000+¥1500000(股东权益账面余额) +(¥800000-¥750000)(存货增值) +(¥3300000-¥3100000)(固定资产增值) +(¥1700000-¥1500000)(土地使用权增值) +¥200000(未记录专利权公允价值) -¥150000(未记录或有负债公允价值) -¥100000(S公司已记录商誉价值)=¥4900000购买商誉=¥5420000-Y4900000×80%=¥1500000已确认商誉=¥100000未确认商誉=¥1500000-¥100000×80%=¥1420000

(2)购买日编制合并报表的抵销分录

借:存货 50000

固定资产(办公设备) 200000

无形资产(土地使用权) 200000

无形资产(专利权) 200000

商誉 1420000

实收资本(s公司) 1000000

资本公积(S公司) 2000000

――未分配利润(S公司) 1500000

贷:长期股权投资(P公司) 5420000

少数股东权益 1000000*

或有负债 150000

*少数股东权益=[4500000(账面净资产)+650000(资产增值和账外资产)-150000(或有负债)]×20%

借:应付股利80000

贷:应收股利80000

(3)2006年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录:

①抵销s公司的净资产并确认少数股东权益

借:存货 50000

固定资产(办公设备) 200000

无形资产(土地使用权) 200000

无形资产(专利权) 200000

商誉 1420000

实收资本(S公司) 1000000

资本公积(S公司) 2000000

未分配利润(S公司) 1500000

贷:长期股权投资(P公司) 5420000

少数股权权益 1000000

或有负债 150000

②调整存货增值对当期主营业务成本的影响:

借:营业成本 50000

贷:存货 50000

③调整办公设备增值对当期管理费用的影响:

借:管理费用(折旧费用) 10000

贷:累计折旧(办公设备) 10000

④调整土地使用权增值对当期管理费用的影响:

借:管理费用(土地使用权摊销费用) 5000

贷:无形资产(土地使用权) 5000

⑤调整补确认账外专利权对当期管理费用的影响:

借:管理费用(专利权摊销费用) 20000

贷:无形资产(专利权) 20000

⑥P公司按权益法调整对S公司的投资

借:长期股权投资――S公司 1292000

贷:投资收益――S公司 1292000

(1700000-50000-10000-5000-20000)×80%=1292000(元)

⑦抵消P公司按权益法确认的对S公司的投资收益

借:投资收益――S公司 1292000

贷:长期股权投资――S公司 1292000

⑧抵销公司间存货交易及其未实现利润

借:营业收入 2500000

贷:营业成本 2250000

存货 250000

⑨确认少数股东应享S公司的利润

借:少数股东损益 273000*

贷:少数股东权益 273000

★少数股东损益=(S公司净收益-调整额-公司间交易未实现利润)×20%

=(1700000-85000-250000)×20%

=273000(元)

⑩抵销S公司的利润分配

借:盈余公积 510000

贷:提取法定盈余公积 255000

提取任意盈余公积 255000

(4)编制合并底稿

五、权益结合法编制合并报表的会计处理

(1)商誉确认

在权益结合法下,既不确认净资产的价值变动,也不确认商誉,而是沿用被合并公司的账面余额。

(2)合并日编制合并报表的抵销分录

P公司在合并日编制合并报表所做的抵销分录:

借:实收资本(S) 1000000

资本公积(S) 2000000

未分配利润(S) 1330000*

少数股东损益 170000

贷:长期股权投资 3600000

少数股东权益 900000

*在利润分配表上反映为“其他转入”。

借:应付股利(S)80000

贷:应收股利(P)80000

(3)2006年12月31H编制合并报表所应做的调整和抵销分录

①抵销S公司的净资产并确认少数股东权益

借:实收资本(S) 1000000

资本公积(S) 2000000

未分配利润(S) 1330000

少数股东损益 170000

贷:长期股权投资 3600000

少数股东权益 900000

②P公司按权益法调整对S公司的投资

借:长期股权投资(2550000×80%) 2040000

贷:投资收益 2040000

③抵销P公司按权益法确认的对S公司的投资收益

借:投资收益 2040000

贷:长期股权投资 2040000 ④抵销公司间交易及其未实现利润

借:营业收入 2500000

贷:营业成本 2250000

存货 250000

⑨确认少数股东在公司所享有的利润

借:少数股东损益 290000*

贷:少数股东权益 290000

*少数股东损益=(1700000-250000)×20%=290000(元)

⑥抵销s公司的利润分配

借:盈余公积 510000

贷:提取法定需余公积 255000

捉取任意盈余公积 255000

(4)编制合并底稿

*见利润及利润分配表合并底稿

**少数股东权益=(S公司期末股东权益-存货交易未实现利润)×20%

=(6200000-250000)×20%

=1190000(元)

★750000(年初未分配利润)-100000(6月30日宣布股利)=650000(元)

★★少数股东损益:(2550000-250000)×20%=460000(元)

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