【案例】
A酒店系星级大酒店，其客房一部分长期出租给外部公司办公使用，其余部分为(固定客户和散户)客房收入，因而客房租金收入和客房收入是其主要营业收入。
A酒店年实现租金年收入8000万元，客房年收入4000万元，另外，为客户代收水费、电费、燃（煤）气费等公共设施使用费3000万元，取得代收手续费150万元（按代收款项的5%计算）。

【政策法规依据】
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文）

附件1  《营业税改征增值税试点实施办法规定》
第十五条 增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

附：《销售服务、无形资产、不动产注释》
（六）现代服务。
8.商务辅助服务。
商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
（1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
（七）生活服务
4.餐饮住宿服务。
（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

【筹划前】
（1）A酒店不动产租赁收入
按5%，简易征收应交纳增值税为：
8000/(1+5%)*5%=380.95万元
（2）A酒店客房收入
按6%征收应交纳增值税为：
4000/(1+6)*6%=226.42万元
（3）A酒店代收款项和手续费收入
按6%征收应交纳增值税为：
(3000+150)/(1+6%)*6%=178.30万元 

全年应纳增值税为：
380.95+226.42+178.30=785.67(万元)。
 
其实，酒店代自来水公司、电力局等向客户收取的水费、电费等都不含其他任何附加费用，而只是成本费，但根据税法规定混合经营却要缴税，增加了企业的税负。

【筹划思路】
A酒店成立一个独立核算的下属机构：B物业管理公司。B公司不但负责物业管理，还专代客户收取水、电等公共设施使用费。B物业管理公司为客户转交由自来水公司、电力公司开具的水电费发票。

筹划方法的税法依据：
 
根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条的规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。”

以及第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。”

物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、属于增值税“现代服务-商务辅助服务”税目中的“代理服务”业务。因此，对物业管理企业人有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、不缴纳增值税，对其从事此项代理业务收取的手续费收入应当缴纳增值税。这样，A酒店下属B物业管理公司代客户收取的水费、电费等款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不用缴纳增值税了。

【筹划后】
（1）A酒店不动产租赁收入
按5%简易征收应交纳增值税：
8000/(1+5%)*5%=380.95万元
（2）A酒店客房收入
按6%征收应交纳增值税：
4000/(1+6)*6%=226.42万元
（3）B物业管理公司代收款手续费收入
按6%征收应交纳增值税：
150/(1+6%)*6%=8.49万元

全年应纳增值税为380.95+226.42+8.49=615.86(万元)。

筹划效果： 两个企业应纳增值税合计为615.86万元，比筹划前不成立A物业管理公司少缴增值税169.81万元。
 
因此，A酒店成立B物业公司大大降低了增值税税负，房产税按租金收入计征，A酒店租金收入的降低，也就相应地降低了房产税的税负。

4.“营改增”后生活服务业-家政服务的税务筹划
原创 2016-05-16 冯人说税 中企天华税务筹划
【案例】
X家政公司的服务范围为职业保姆、涉外保姆、高级管家、育婴早教、钟点服务、幼教保育、家教外教等。X家政公司年收入为12000万。
 
【政策依据】
《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号） 附件1 营业税改征增值税试点实施办法
第十五条增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。附：销售服务、无形资产、不动产注释
 
一、销售服务
（七）生活服务。
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
5.居民日常服务。
居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
 
【筹划前】
X家政公司家政服务应交增值税为：
12000/(1+6%)*6%=679.25万元。
 
【筹划思路】
改变家政服务企业的员工性质，由员工制家政服务员提供家政服务。
 
政策依据
《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）
附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定
一、下列项目免征增值税
（三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。
员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员：

1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。

2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
 
【筹划后】
X家政公司家政服务应交增值税为0万元。
 
【筹划效果】
比筹划前679.25万元，少缴增值税679.25万元。