“营改增”是我国自1994年实行分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革，它不仅影响财务核算与纳税计算，更重要的是影响企业运营管理。2015年3月18日，建筑业营改增实施细则初稿由财政部到住建部，住建部进行意见反馈；2015年3月25日，住建部形成反馈意见，提交财政部；之后，财政部针对实施方案及细则进行完善，然后提交至国务院，财政部配合“营改增”对增值税发票系统进行升级；最终于2016年5月1日，在全国范围内，建筑业、房地产、生活服务业、金融业开始同步实行“营改增”。

PART 1 “营改增”实施办法

增值税税率：建筑业实行11%税率,甲供项目可以选简易征收，推广时间2016年5月1日。

过渡期政策：老项目按3%简易征收（以施工许可证或合同开工时间为准）,新项目按一般征收。

征缴方式：项目就地预缴2%(简征项目3%)（扣除专业分包和劳务分包），总部汇总申报，年末汇算清缴。

简征项目：简易征收项目的进项必须转出，不得抵扣，优先选含税低价，发票及税金必须按项目管理。

劳务：按3%简易征收、劳务公司自身的进项不得抵扣。

抵扣项：存量资产不能抵扣，房产按第一年60%第二年40%抵扣，利息交通费娱乐等进项不能抵扣。

PART 2 “营改增”的风险及管控

一

刑事风险

《中华人民共和国刑法》

第二百零五条：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；

第二百零六条：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪；

第二百零七条：非法出售增值税专用发票罪；

第二百零八条：非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；

第二百一十条：盗窃罪、诈骗罪;持有伪造的发票罪。

针对刑事风险的应对建议小结：

1.进行责任分解；

2.四流合一（合同流、物资流、发票流、资金流）进行自查；

3.合同、发票超预算自查；

二

运营风险

“营改增”对现有管理模式的冲击有：

1.集团公司、子公司（或挂靠个人、挂靠单位）“共享资质”管理模式的冲击：四流不一致，影响抵扣；

2.分公司独立承包，独立设资金账户对外采购支付模式的冲击：四流不合一，影响抵扣；

3.甲方指定分包给个人或者小规模纳税人：不能拿到可抵扣的发票或者只能拿到低税率发票；

4.包工头挂靠劳务公司，总承包公司的款项直接打给包工头的管理模式：四流不合一，影响抵扣；

5.建筑业EPC、PMC等混业经营模式，不能区分应税业务时，税务“从高原则”将影响企业税负：纳税时从高/抵扣时从低；

6.“老项目或甲供项目按照3%简易征收，新项目按照11%一般征收，简征项目进项不能用于一般征收项目抵扣！”对集中采购、分项目供货、汇总开票模式的影响。

针对运营管理风险的应对建议小结：

1.禁止并且监督买发票冲账行为；

2.禁止挂靠单位签合同、付款；

3.禁止借用高资质企业承接项目，建议企业提升资质；

4.禁止通过分公司独立对外资金账户对外支付；

5.建议变甲供为“甲控”，以避免甲供材料不提供发票，水电气等能源消耗不提供发票的情况出现；

6.禁止劳务款项直接支付给“包工头”，应该支付给合同约定的供应商；

7.建议分业务签合同，避免混合经营；

8.分项目供货时，建议按项目开票（合同中建议明确开票要求）。

三

税务风险

1.税负增加：汇总代表性试点单位——理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点；

2.管理复杂程度增加：增值税以票抵税，建筑业发票管理的量大、点多、线长、面广；增值税专用发票保管理制度严格；增值税纳税申报缴纳复杂，模式多样，专业要求高。

针对税务风险的应对建议小结：

1.进行进项管理；

2.按内部纳税人（实际承包人）建立企业税务局，实现税务统筹。

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